【债务重组 税务】修改债务条件的债务重组的税务处

修改债务条件的债务重组的税务处理

根据国家税务总局令第六号发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》第七条的规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期债务重组所得等，则企业在修改债务条件进行债务重组时，如果重组债务账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，并将其确认为资本公积。

例：甲公司因采购材料欠乙公司材料款230000元。甲公司因进行技术改造，造成企业暂时资金紧张，难以在近期归还欠款。2003年3月，甲公司与乙公司协商，采用以货币资产偿还的方式清偿债务，但债务数额由230000元减为200000元，并且延期两年归还，年息为5%，到期一次还本付息，甲公司与乙公司债务重组损益的计算及有关会计分录为：

计算重组的债务数额：

200000x=220000;

计算债务重组损益：

230000-220000=10000;

会计分录：

借：应付账款—乙公司230000

贷：应付账款—重组债务220000

资本公积—股权投资准备10000

确认的应纳税所得为记入资本公积的10000元，应纳所得税额为：

10000x33%=3300

会计分录为：

借：所得税3300

贷：应交税金—应交所得税3300

另外，根据《企业债务重组业务所得税处理办法》第七条的规定：债权人应当将重组债权的计税成本减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。

则乙公司的账务处理为：

借：应收账款—重组债权220000

营业外支出—债务重组损失10000

贷：应收账款—甲公司230000