企业债务重组企业所得税处理
企业债务重组企业所得税处理
2003年1月，国家税务总局下发第6号令--《企业债务重组业务所得税处理办法》，对企业债务重组业务中的所得税处理问题作出规定。在具体处理中，该办法与修订后的企业会计制度有较大差异，企业在进行债务重组时应加以注意，以避免因会计制度与税收制度的差异，而出现所得税的处理不当。本文拟就企业债务重组的会计处理和所得税处理办法举例加以比较。
案例分析
一、以低于债务账面价值的现金清偿债务
[例1] 2003年1月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100万元，
增值税税率为17%。当年3月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，
经双方协议，A公司同意减免B公司20万元债务，余额用现金立即清偿。A公司未对债
权计提坏账准备。
1.B公司：
账务处理：
重组债务的账面价值
1 000 000+1 000 000x17%=1 170 000
应支付的现金 970 000
差额 200 000
借：应付账款 1 170 000
贷：银行存款 970 000
资本公积--其他资本公积 200 000
同时，20万元应作为“债务重组所得”计入当期应纳税所得额。
2.A公司;
借：银行存款 970 000
营业外支出--债务重组损失200 000
贷：应收账款1 170 000
该公司确认的20万元债务重组损失，可冲减应税所得额。
二、以非现金资产清偿债务
[例2] 2003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为100万元。2003年
6月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，A公司同意B
公司用产品抵偿该笔应收账款。该产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本
为70万元。A公司未对债权计提坏账准备。
1.B公司：
账务处理：
重组债务的账面价值1 000 000
所转让产品的账面价值700 000
增值税销项税额800000x17%=136 000
资本公积164 000
借：应付账款 1 000 000
贷：产成品700 000
应交税金-应交增值税136 000
资本公积-其他资本公积164 000
应纳税所得额的计算：
B公司的应纳税所得额包括两个部分，一部分是转让产品的收益，另一部分是债
务重组所得。经计算，产品转让收益为10万元，债务重组所得为6.4万元，应纳税所
得额共计16.4万元。计算过程如下：
①B公司发生的资产转让损益
转让产品的公允价值 800 000
转让产品的账面价值 700 000
相关税费 0
资产转让损益 100 000
②B公司发生的债务重组损益
重组债务的账面价值 1 000 000
所转让产品的公允价值 800 000
增值税销项税额 800 000x17%=136 000
债务重组所得 64 000
合计 164 000
2.A公司：
A公司将受让产品按照重组债务的账面价值入账，账务处理为：
借：应交税金-应交增值税136 000
存货 864 000
贷：应收账款1 000 000
计算应纳税所得额：
A公司尽管账务处理中未确认债务重组损失，但按税收制度规定，可计算债务重
组损失，并冲减应纳税所得额。
重组债权的账面价值 1 000 000
所转让产品的公允价值 800 000
增值税销项税额 800 000x17%=136 000
债务重组损失 64 000
三、以债务转为资本清偿债务
[例3] 2003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B
公司签发并承兑的一张面值100万元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。7
月1日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵偿的普通股为10万
股，股票市价为每股9.6元。
1.B公司：
账务处理：
重组债务的账面价值
1000000+1000000x7%/2=1035000
债权人享有股份的面值总额100000
资本公积935000
借：应付票据 1035000
贷：股本100000
资本公积-股本攫价 935000
借：管理费用-印花税3840
贷：银行存款3840
应纳税所得额的计算：
B公司当期债务重组所得为7.5万元，应计入当期应纳税所得额。
重组债务的账面价值
1000000+1000000x7%/2=1035000
债权人享有股份的公允价值
100000+9.6=960000
债务重组所得 75000
2.A公司：
A公司将受让的股票按重组债务的账面价值入账，账务处理为：
借：长期股权投资 1038840
贷：应收票据 1035000
银行存款 3840
A公司受让股票的计税成本为96.384万元，重组债权损失为7.5万元，可冲减当
期应纳税所得。
四、修改其他债务条件
[例4] 2002年2月1日，A公司销售一批商品给B公司，价款520万元。
按双方约定，款项应于2002年3月20日之前付清。B公司由于资金周转发生困难，无法
在协定时间内偿付A公司。经协商，于2002年3月20日进行债务重组。重组协议如下：
A公司同意豁免B公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，
A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一并支付。假定A公司为债权计提的坏账
准备为52万元。
1.B公司：
账务处理：
重组债务的账面价值 5200000
将来应付金额
x=5100000
资本公积100000
①2002年3月20日
借：应付账款 5200000
贷：应付账款--债务重组 5100000
资本公积一其他资本公积100000
②2003年3月20日
借：应付账款--债务重组 5100000
贷：银行存款5100000
同时，10万元应作为“债务重组所得”，并入2002年应纳税所得额，计缴所得税。
2.A公司：
重组债权的账面价值5200000
将来应收金额
x=5100000
已放弃债权占重组前
债权的账面价值比例
200000÷5200000x100%=4%
债务重组日应冲减的坏账准备
520000x4%=20800
债务重组损失 79200
账务处理：
①2002年3月20日
借：应收账款-债务重组5100000
营业外支出-债务重组损失79200
坏账准备20800
贷：应收张款 5200000
②2003年3月20日
借：银行存款 5100000
贷：应收账款-债务重组 5100000
借：坏账准备 499200
贷：管理费用 499200
A公司确认的7.92万元债务重组损失，可在2002年度冲减应税所得额。
