以债务重组方式换入存货成本

以债务重组方式换入存货成本

《企业会计制度》[财会25号]规定，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本;支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

例1：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元，乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批产品的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价等于计税价。增值税税率为17%。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。

甲企业账务处理：

借：原材料329000

应交税金应交增值税51000

坏账准备20000

贷：应收账款400000

例2：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元，乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以银行存款50000元偿还一部分债务，剩余350000元由乙企业以一批产品偿还。该批产品的账面价值200000元，公允价值250000元，公允价等于计税价。增值税税率为17%。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。甲企业账务处理如下：

借：原材料287500

应交税金应交增值税42500

坏账准备20000

银行存款50000

贷：应收账款400000

例3：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元，乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，达成重组协议如下：乙企业以一批产品偿还。该批产品的账面价值350000元，公允价值400000元，公允价等于计税价。增值税税率为17%。甲企业向乙企业支付银行存款70000元。

假设债务重组过程中未发生相关税费。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。甲企业账务处理如下：

借：原材料382000

应交税金应交增值税68000

坏账准备20000

贷：应收账款400000

银行存款70000。