运输发票抵扣进项税应该掌握哪几个

【运费抵扣范围】运输发票抵扣进项税应该掌握哪几个问题

答：首先注意要掌握运输发票的抵扣范围。根据国税发[1995]192号文规定，准予计算进项税额扣除的货运发票种类包括增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运输费用;准予抵扣的运费结算单据，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。根据这一规定抵扣进项税额要把握几点：

1.货运发票必须套印全国统一发票监制章能抵扣进项税额，货运定额发票、其它普通发票、行政事业收据等单据不得作为抵扣进项税额的依据。

2.货运发票必须是增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运输费用才可以据以计算抵扣进项税额;然而并不是货运发票注明的所有费用都可以据以计算抵扣进项税额，从运输费用的构成看，严格意义的运费及运输单据上注明的建设基金可以依法进行抵扣，而随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。

3.承运单位必须是国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有运输单位。个体工商户、地方税务局代开的运输发票以及其它单位开具的发票不得据以计算抵扣进项税额。

其二 掌握承运货物用途的要求

在明确了运输费用抵扣的范围后，并不是按照规定取得的运输发票都可以抵扣进项税额。作为工业企业来说，要看其购进货物的具体用途，与生产或销售应税项目直接相关的购进货物的运输费用，如购进应税产品用的原材料及辅助材料、动力等可依法计算抵扣进项税额。而购进货物用于免税项目、在建工程、固定资产、职工福利等非应税项目所发生的运输费用不得计算抵扣进项税额，支付的运输费用全额计入相关非应税项目的成本;如果工业企业购进用于非应税项目货物又用于出售的，可据以计算抵扣进项税额。一般纳税人商业企业购进货物发生的运输发票可按规定计算抵扣进项税额，但购进货物用于在建工程、固定资产、职工福利等非应税项目所发生的运输费用不得计算抵扣进项税额。

其三 掌握运输费用抵扣的时间规定

根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》第一、二条规定，进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：

1.工业生产企业购进货物，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

2.商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

3.一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

其四 掌握运输发票填写的要求

根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》第一条第一款第二项规定：“准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。”工作中常常发现采购人员因不懂这一政策，项目填写不全，因填写项目不齐全而不能抵扣进项税，给企业造成损失。

其五 掌握其他一些特殊规定

1.代垫运费的问题

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，凡价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，同时符合以下条件的代垫运费除外：①承运部门的运费发票开具给购货方的;②纳税人将该项发票转交给购货方的。只有同时符合上述两条规定的代垫运费，才能从纳税人的销售额中扣除。也就是说，符合上述两条件的代垫运费应由购货方支付，不能抵扣进项税;但在代垫运费不符合上述两项条件的情况下，这些运费由销货方承担，相应的运费单据可在销货方抵扣。

2.进口货物进关前发生的运费抵扣问题

增值税暂行条例第十五条规定：“纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。”组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额

应纳税额=组成计税价格x税率

因此，进口货物进关前发生的运费不能计算进项税额抵扣。

3.关于铁路运费进项税额抵扣的问题

根据国税发[2000]14号《国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的通知》就铁路运费抵扣范围规定为增值税一般纳税人购进或销售货物所支付的铁路运输费用，准予抵扣的范围限于铁路运输部门开具的货票上注明的以下项目：运输运营费用;铁路建设基金;监管铁路运费及新线运费。

4.石油企业为行业内部提供的生产性运输劳务抵扣进项税问题

根据《油气田企业增值税暂行管理办法》，在中华人民共和国境内从事原油天然气生产的企业，为生产原油天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售一系列生产过程所发生的生产性劳务取得的增值税，允许抵扣，其基本税率为17%。油气田内部为维持油气田的正常生产而互相提供的运输劳务应当缴纳增值税。销售方可开具增值税专用发票，购进方可按17%的税率抵扣进项税，而不再按《增值税暂行条例》规定的比例抵扣进项税。